(komentarz ten nie stanowi czynności doradztwa podatkowego, a jest wyłącznie prywatną opinią)
I. Przychód
· Na wstępie należy podkreślić, że samo „wykopanie” kryptowaluty jest nabyciem pierwotnym i nie skutkuje powstaniem przychodu (por. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na gruncie ustawy o CIT z dn. 02.08.2019 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.191.2019.4.AG). Zatem przychód powstaje dopiero w przypadku samej sprzedaży kryptowalut.
· Przychody ze sprzedaży kryptowalut są traktowane od stycznia 2019 r. jako przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej i kwalifikowane w ramach przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT).
· Zgodnie z art. 17 ust 1g ustawy o PIT przychody ze sprzedaży kryptowalut w ramach działalności gospodarczej także są traktowane jako przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej i kwalifikowane w ramach przychodów z kapitałów pieniężnych, z wyjątkiem przypadku, w którym sprzedaż kryptowalut następuje w ramach działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
· Działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu obejmuje co do zasady świadczenie usług w zakresie:
ü wymiany (oraz pośrednictwo w wymianie) pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
ü wymiany (oraz pośrednictwo w wymianie) pomiędzy walutami wirtualnymi,
ü prowadzenia rachunków, o których mowa w art. 2 ust. 2 pkt 17 lit. e ustawy o przeciwdziałaniu prawni brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. prowadzonych w formie elektronicznej zbiorów danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany.
· Zatem w każdym innym przypadku sprzedaży kryptowalut niż ten, który dotyczy działalności określonej w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychód z tego tytułu będzie kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych
II. Koszty uzyskania przychodów
· W przypadku działalności określonej w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z regulacjami ogólnymi (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), jako koszty dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej.
· W pozostałych przypadkach ma zastosowanie art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT.
· Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
· Koszty poniesione na funkcjonowanie „kopalni” (np. koszty sprzętu tworzącego „kopalnię”, energii elektrycznej), są kosztami pośrednimi, zatem nie mogą one zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu. Potwierdzają to interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 26.03.2019 r., sygn. 0113-KDIPT3.4011.599.2018.1.SK oraz z dn. 18.06.2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.172.2019.1.ŚS.
· Koszty zakwalifikowane do kosztów bezpośrednio poniesionych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT mogą zostać potrącone w tym roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione (art. 22 ust. 15 ustawy o PIT), natomiast ewentualnie powstałą strata może być uwzględniona i powiększyć koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia kryptowalut w następnym roku podatkowym (art. 22 ust. 16 ustawy o PIT).
III. Dochód
· W przypadku działalności określonej w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu dochód z odpłatnego zbycia kryptowalut jest traktowany jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest zatem, co do zasady, opodatkowany w ramach skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT) lub 19% podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT).
· W pozostałych przypadkach dochód ze zbycia walut wirtualnych jest opodatkowany 19% podatkiem zryczałtowanym (art. 30b ust. 1a ustawy o PIT).
· Zgodnie z art. 30b ust 5d ustawy o PIT dochodu z odpłatnego zbycia kryptowalut nie łączy się z innymi dochodami, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o PIT (dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) oraz z dochodami opodatkowanymi skalą podatkową (art. 27 ustawy o PIT) lub podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT).
· W związku z powyższym nie można także dokonać kompensaty straty powstałej przy odpłatnym zbyciu kryptowalut z dochodem powstałym z innego tytułu niż odpłatne zbycie kryptowalut.
IV. Podsumowanie
· Samo „wykopywanie” kryptowalut nie powoduje powstania przychodu.
· Przychody z odpłatnego zbycia kryptowalut, niezależnie od tego czy ma to miejsce w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy traktować jako przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej i kwalifikować jako przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT), o ile nie jest to działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
· Koszty funkcjonowania „kopalni” (np. koszty sprzętu tworzącego „kopalnię”, energii elektrycznej) są kosztami pośrednimi i nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.
Dodano po 33 minutach 39 sekundach:
A tutaj z innej beczki:
https://podatki.gazetaprawna.pl/artykul ... aluta.html
Dodano po 42 minutach 33 sekundach:
http://www.orzeczenia-nsa.pl/wyrok/i-sa ... d+411%2F19
no to już chyba wszystko jasne